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【SNAI课堂】发现会计之美—全日制B班《财务会计理论与实务》课程侧记
日期:2020-12-14

(撰稿:贺慧艳,摄影:刘荣光)时值八月中旬,烈日炎炎,上海国家会计学院2020级研究生也迎来了崭新的学习生活,在第一周周二,我们在一教迎来了《财务会计理论与实务》的第一位老师,余坚老师。

余老师使用全英文教材(Advanced Accountingby Beams)给我们授课,讲授的内容正是让无数会计学生头痛的长期股权投资与合并报表,这对于我们来说是一个双重挑战。我们开始特别忐忑,害怕上课困难重重,难以跟上老师的节奏,但是余老师用他专业的知识以及最真实的感受为我们一步步揭开财务会计神秘的面纱。

长期股权投资

余老师详细地阐述了长期股权投资在同一控制下应该采用权益结合法,不确认商誉,应以账面价值确认长期股权投资的初始投资成本;而在非同一控制下应该采用购买法进行初始确认。不仅如此,余老师向我们传授了一种新的学习方式叫“思维实验。”老师用分步追加投资最终形成控制为例,在分步合并时,应该以最终控制对该企业实施控制的那一天为合并日,把复杂的原理讲清晰直观,我们很快就明白了当中的底层逻辑。

合并报表

余老师的讲课为我们插上了翅膀,过去我们只懂中国准则,余老师带领我们领略国际会计准则,为了不让我们对理论感到枯燥,余老师时不时地向我们讲述他的工作经验以及所见所闻,将理论知识与实践完美地结合在一起,老师幽默自信的讲课风格同样感染着同学们,大家欢声笑语地度过每一堂课。不仅有小故事听,我们收获了满满的知识干货。

余老师通过课堂小问答吸引了我们的注意力,为什么中美商誉会不同呢? 这是因为美国会计准则采用完全商誉法,所以美国企业初始确认合并商誉初始时,不仅要确认和计量归属于母公司的商誉,也要确认和计量归属于少数股东的部分商誉;而中国只确认归属于母公司的商誉,不需要确认归属于少数股东的商誉。因为个别报表不确认商誉,所以这两种中美商誉处理方式对公司的个别财务报表没有任何的影响,但对合并财务报表却有很大的影响,首先,在采用完全商誉法后,合并会计报表中的资产价值比不采用该方法大,这样就会影响报表财务指标分析结果的差异;其次,因为商誉是一项不可辨认的资产,因此准则规定不对其进行摊销,但是要每年进行减值测试,问题来了,我们如何确定其价值呢?因为一旦商誉发生减值就会严重影响公司的利润和股价。

 秋风瑟瑟,八周的时间如白驹过隙,我们又迎来了《财务会计理论与实务》课堂的另一位老师,李林老师。

李老师温柔大方,她用轻柔而充满力量的声音向我们介绍了财务会计理论框架,重点向我们解释了实证会计理论,还向我们详细推荐了会计理论的经典文献,李老师常常在课程中穿插几个实际的案例,大家的注意力都转向认真听课当中。李老师用一个个形象的例子给我们带来了最前沿的会计研究成果。

会计信息的经济后果

因为会计信息具有两大作用——决策有用性和监管观,因为公司所有者与管理者是分离的,因此会产生代理冲突,或者是管理者为了自身利益最大化而损害股东权益,但是股东很难直接观测到代理人的行为选择,而会计信息是企业产出的近似替代变量,所以会计信息帮助股东发挥这监督代理人行为的作用。会计信息不仅能发挥监督作用,而且还能在一定程度上帮助股东挑选出色的管理者。当代理人的奖金与业绩挂钩时,经理人可能会选择会计政策来进行盈余管理,以达到自己的利益,一个公司的利润波动又会影响其股价,进而影响整个市场,所以会计信息是有经济后果的,这也进一步说明了企业在选择会计政策时要慎之又慎,担当起社会责任。  

金融工具准则

新金融工具准则主要带来了三个变化,首先是分类方法由原先的四分类改为了三分类,改变前金融工具分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款及应收款项,现在分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;然后是计提减值方法的改变,由原先的已发生损失法变为预期信用损失模型,使用三阶段法来计提减值损失,将前瞻性信息考虑在内,更好地反映了金融资产的经济实质,增强了不同报告主体金融资产相关信息的可比性,如实反映了报告主体在存续期间预期赚取的经济利益,缓解“悬崖效应”,降低减值计提可能滋生的顺周期效应。三是套期会计的改变,取消了套期会计的有效性测试强制量化的规定,引入套期关系“再平衡”机制。

收入准则

收入准则以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准,划分了时期法和时点法来确定是否完成履约义务;将收入确认分为以下五个步骤:识别与客户订立的合同,识别合同中单独的履约义务,确定交易价格,将交易价格分摊至各项履约义务,履行每一履约义务时确认收入。同时详细规定了包含多重交易安排的合同处理,区分履约义务,按相对单独售价分摊交易价格;某些特定交易的收入确认和计量,如可变对价,重大融资成分,非现金对价,总额法和净额法,质量保证等。

此外,李老师还讲述了租赁准则以及提醒我们关注最新的会计变化比如说碳排放权作为一项新的资产、新能源行业补贴处理。这些都让我们收获良多。李老师用她专业渊博的理论知识以及丰富的实践经营向我们展示了会计准则的重要性,它作为财务活动的最高指导原则,任何一个准则的小小改变都会带来巨大的经济后果,对于立志成为高级财务人员的我们来说,读懂会用会计准则是非常有必要的。    

  从蝉鸣蛙叫到大雁南归,从荷花盛开到枯叶飘落,我们愉快而又充实地结束了《财务会计理论与实务》课程的学习,感谢两位老师用他们专业的知识经验带领我们领略会计之美,一改之前对会计准则晦涩难懂的印象,重新发现会计是如此迷人,以崭新的视角,带着探索会计之美的精神,走入神秘的财务世界。 





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