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【SNAI课堂】 税法基本原则的重要性——全日制《中国税法》课程侧记
日期:2020-12-14

(撰稿:赵欣仪,摄影:刘荣光)金色的九月是硕果累累的季节,在《中国税制》的课堂上,同学们也收获颇丰。税收伴随着我国改革开放的伟大进程不断深化发展,从2016年“营改增”,到2018年以来的减税降费,再到实施综合与分类相结合的个人所得税改革,尤其在今年,为应对疫情影响,我国及时出台实施一批阶段性、有针对性的减税降费政策,为支持复工复产和经济平稳运行发挥了重要作用,推进税制改革,正为调节社会经济,推进国家治理现代化进程发挥重要作用。熟知中国税制的改革与发展,掌握税收法规的理论与运用是税务专业人才所必需的能力。

本学期的中国税制课程共12次,颜延老师从我国宏观政策为切入口,向我们介绍了中国税制的现状与发展,进一步围绕税收法定、实质课税、信赖利益保护和税法犯罪四个方面进行讲授。颜教授以其丰富的实务经验和法学的知识从法律的角度为我们解读中国税制,将税法与民法、行政法等结合,深入浅出地从多角度讲解中国税制,所教授的知识是我们在以往学习税法的过程中常常会忽略的,例如税法基本原则的重要性,这些基本原则在实务中往往是判定是否征税、如何征税的重要依据,从作为税务专业的研究生,把握中国税制的特点及其变化,掌握好税法法规及其在实务中的运用,对于我们日后工作都大有裨益,尤其颜老师在授课期间讲解了大量实务案例,令同学们受益匪浅。

  税收法定原则  

税法学上的税收法定主义的含义是税权为公法上的债权,主张向人民征课赋税就必须取得人民的同意,即只有代表人民的立法机关有权制定宪法、法律来决定征税。税收法定主义限制国家税权、保障了纳税人权利;税法不单纯是税务机关行使征税权的根据即‘征税之法’,更重要的是,税法是保障纳税者基本权利的、旨在对抗征税权滥用的“权利之法”。税收法定包括课税要素法定、明确,依法稽征,行政机关必须严格依照法律的规定稽核征收,无权变动法定课税要素和法定征收程序,必须严格依照税法的实体与程序要素执行。为了深刻理解原则的内涵,颜老师通过案例向我们讲解,2003年某市国税稽查局接到群众举报,称本市居民姜某有偷税行为。经调查,发现姜某自19963月至2002年底确实在未办理任何登记的情况下,向本市若干所学校销售了价值230万元的粮油食品而未申报交纳增值税,而20031,该市国税检查科出具《税务稽查报告》的主要意见是要求姜某补缴其销售粮油的增值税9万余元,并全额定性为“偷税”,处偷税总额50%的罚款。而事实上,其行为并不符合税法上偷税行为的四个构成要件的任何一个,不是偷税,且根据税收征收管理法第五十二条,因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的(指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误,未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款,累计数额在10万元以上的 ),追征期可以延长到五年。此案中,追征期因1996-2002年度的全部累计税额没有达到10万元,不属于“特殊情况”可以处长5年追征期的情况,故事实上税务机关只能追征其3年内的应纳税款,即2000年至2002年度的应纳税款,并追征滞纳金。对于其他年度应缴纳的增值税则超过追征期限,不能够再进行追征。并且考虑到新旧法律之衔接,滞纳金分两段征收,2001430日之前按照千分之二计算,之后按万分之五计算,累计后征收,根据征管法第64条第2款之规定,考虑到新旧法之衔接,对姜某未申报缴纳的税款,只能就新法生效(200151日)以后的应纳税款进行50%-5倍之处罚。由此案件可以看出,税务机关的定性与处罚有误,税收法定主义意义深远,依法征税是行政机关的职权,也是职责,它无权超越法律决定是否征税以及何时征税,在是否征纳问题上,税务机关与纳税人一样均无选择权。

信赖利益保护原则

信赖保护原则要求政府遵守和履行承诺,不能出尔反尔,说话不算数,不得擅自改变已经生效的行政行为。信赖保护原则的基础是公众对国家和国家权力合法性的信任,这种信任是政府维护公共安全、社会稳定的重要条件。这种信任应受到保护。颜教授向我们介绍了全国首例律师犯偷税罪案—陈德惠案,大连市中山区人民法院一审判决以创办中国法律服务网知名陈德惠律师事务所犯偷税罪,认定该所于1995-1999年共偷逃企业所得税、营业税、城建税、教育费附加合计人民币近114万元。判处陈德惠有期徒刑四年,罚金115万元。而在陈德惠和陈德惠律师事务所不服依法提起上诉后,2003124日,大连市中级人民法院做出无罪判决,这起长达两年的案子最终被判撤销一审判决,宣判上诉人无罪的原因正是基于信赖利益保护原则,保护了行政相对人,由于经调查定额征收方法是税务机关确定的,少交税是税务机关的责任,被告人并无偷税故意,其已经缴纳的税款均是与直接负责的税务工作人员议定的,税务工作人员在对该企业知情的情况下亦未提出异议,故责任并不在相对人,且《国家税收征管法》中明确规定:“因为税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。”自1999年至今,已过了六年之久,早已经超出了时效。信赖利益保护原则要求政府遵守和履行承诺,不得擅自改变已经生效的行政行为,对于税收行政机关作出的减轻纳税义务的错误表示,如果纳税义务人已形成信赖,应保护公众对国家和国家权力合法性的信赖利益,该原则的运用有极大现实意义,也让同学们对行政机关和相对人的关系有了更深的认识。

实质课税原则

税法的解释适用应当注重经济目的与经济生活的实质,以求根据实际的负担公平课税,此即实质课税原则。对实质重于形式,颜教授举例,实务中,常常有企业利用股权转让规避土地增值税;利用设立公司规避企业所得税。对此国税局也出台了一系列政策,如规定“土地使用者转让、抵押或置换土地,无论其是否取得了该土地的使用权属证书,无论在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续,只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利,且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益,当事人就应当应当依照税法规定缴纳土地增值税和契税等相关税收”,再如《企业所得税法》第四十七条也规定“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。”,可见国税局对于实务中企业的避税情形,越来越注重考虑其商业实质,根据经济实质对交易穿透,采取纳税调整补征税款,实质课税原则加大了企业的避税风险,给企业的税收筹划也增加了难度。

课程末尾,颜教授向我们介绍了税收犯罪如逃税罪、虚开增值税专用发票罪等,作为财税专业的学生,了解涉税犯罪相关规定,明白税收犯罪的社会危害性与严重后果对同学们在未来的生涯里,无论是职业上作为财税工作人员还是生活中作为纳税人,约束个人行为,提升法制观念与自身法律素养,都有重要意义。课程虽然已经结束,但颜老师所教授的专业知识与生活上的谆谆教诲会一直在我们心中,它将一直引领我们在未来的日子里时刻保持敬畏心,在梦想的道路上走的更远。



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