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【SNAI课堂】看待与研究税收的方法论——全日制《税收理论与政策》课程侧记

发布时间:2020-12-16

(撰稿:陈宇同,摄影:刘荣光)疫情下的2020年,《税收理论与政策》是我们恢复现场教学的首周第一课。往后的每一个周一上午,我们都在201教室里,在紧张的学习与热烈的讨论中度过短暂的三小时。新一届税务专业的学生虽只有五位,但是这不仅没有阻碍宋航教授讲课的热情,同时也给予了我们师生更多的交流机会。

在前导课程中,宋航教授向我们介绍了课程的主要内容:如何看待税收与如何理解税收。看待税收需要探析税收与会计具有怎样相似的过程,税收政策制定的动机以及可能产生的问题。而研究税收则需要阅读相对应的文献,了解当前文献的研究方法。目前的文献研究中以微观研究为主,多采用实证分析的方法。课程安排也主要分为两个阶段:第一阶段为老师系统讲解税法相关理论,第二阶段则为学生分任务讲解税收的文献综述。

税收与会计

税收与会计的联系密不可分。税收是纳税人享用公共服务而支付的报酬,它与会计有着相同的根源——信息的不对称。同时,税法也有与会计不同的目标——保障国家利益。

税法与会计的差异还体现在各个方面。税法的课税依据是过去的信息,而会计则依据现有的信息对未来进行预测。税法计算税款时使用的是历史成本,会计需要更多的使用现值和公允价值。税法多使用收付实现制(尤其增值税法),而会计则更倾向于采用权责发生制。

在《Why do countries mandate accrual accounting for tax purposes》中,作者研究了税法与权责发生制之间的关系。税法通常比财务会计准则更少使用应计项目(权责发生制)。所有国家的税法都存在一定程度的权责发生制,如折旧、研发费用等等,项目可以更容易的对未来税收征收和政府支出进行预测,但也更容易导致应税收入的潜在机会主义行为。一个国家是否选择一个根据权责发生制的税收制度,取决于它收支的平衡度和税收收入的预测能力,而不是考虑税收对经济冲击的反应能力。政府支出具有更高不确定性和更高数量的国家更有可能倾向于采用更可预测的公司税收应计准则。相比之下,那些拥有更多顺周期支出或替代收入来源的国家更有可能依赖现金流量准则,导致公司税收的顺周期下降。作者通过理论研究,进行实证分析,进而得出以下的结论:正向会税差异大的公司比会税差异小的公司具有更低的盈余可持续性。负向会税差异大的公司比会税差异小的公司具有显著更低的盈余、应计项目、现金流可持续性。投资者对正向会税差异大的公司会有更低的可持续性预期,正确评估了应计项目组成部分的可持续性,却低估了现金流的可持续性;对会税差异较小、负向会税差异大的公司,投资者显示出对应计项目组成部分的高估。总体看来,高会税差异不能完全帮助投资者评估盈余和组成部分的可持续性。

 

税收筹划的根源

税收筹划的根源来自于税法规则的模糊性和差异性。税收筹划的类型主要分为三类:形式转移、期间转移、口袋转化。但是,纳税人的行为也会受到各种因素的约束:收入推定原则、实质高于形式与商业目的原则,收入转移原则。

在课堂上,老师使用了房地产(成都)有限公司“花庭”项目的税收筹划案例。花庭项目分3期开发,1期包括地上住宅、地下车库及商住楼,23期仅地上住宅。商住房以获取租金为主,需要交纳房产税等。住宅被个人二手转让无土地增值税、无房产税,易于交易。而地下车库的配合可以拉低地上住宅的增值税率。这三种类型的房产的有机配合,通过房地产项目分业态类型及分期对土地增值税清算的影响来降低部分项目的土地增值税税负,有效的规避了大量的税款。除此之外,房地产行业还可以通过建立关联公司间的服务安排增加开发费用以降低土地增值税和企业所得税。具体的措施包括以下几个方面:第一,与该公司香港总部签订服务协议并按公允价格支付报酬,由于香港税率较国内更低,对于集团来说可以减少税费支出。第二,通过销售“精装房”的方式合法的实现利润转移并减少需缴纳的土地增值税税额。第三,通过向境外关联企业支付销售房屋中介费的方式转移利润减少企业所得税税负。第四,成立或控股已成立的苗圃公司,以享受国内税收优惠政策。

税收研究进展——十年文献综述回顾

A Review of Tax Research是每十年都会出版的文献综述,它是对过去的十年税收研究发展的整体回顾。在课堂讲解中,我们使用了2000-2010年的文献回顾,探究了这十年来的税收研究的各个方面。文章对研究的现状进行了评述,主要涉及税务研究的三个主要领域。第一,企业决策,包括投资、资本结构、组织形式和转移定价。在许多公司的决策中,税收通常很重要,但在决策过程中,往往会与其他非税因素进行权衡。在会计、经济和金融中,一个常见的非税因素是财务报告成本。第二,主要是资产定价方面。股利税收对股票价格和企业行为的影响的理论和实证研究已经进行了三十多年。论文概述了研究股息税影响的各种动机和采取的方法,但我们不能为未来提供一个精确的实证方向,也不能对许多长期存在的未解决的问题提供任何明确的答案。研究资本利得税的文献取得了更大的进展,因为有更多一致的证据表明资本利得税影响定价和交易决策。第三,基于公认会计原则和税务目的的企业报告。财务报表中有关账面收入与应税收入差异的信息似乎提供了有关盈余质量的信息。在这方面仍有更多的工作要做,所用的衡量方法也需要改进。

在《税收理论与政策》课程中,宋航老师善用举例,从多维度生动地展现了税收理论的本质。税法理论的学习与相关文献的研读开拓了同学们的思维,从是什么到为什么不断转变。同学们在课程学习之后,都加深了对税收理论和政策的理解,对如何看待税收、理解税收都有了进一步的思考和体会,也掌握了研究税收的基本方法论。


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